2015年会计硕士知识详解：串户登记的查找途径包括哪些内容

　　(一)编制“棋盘式发生额对照表”

　　编制“棋盘式发生额对照表”，可以清楚地反映每一个总账科目借方、贷方分别与哪些总账科目借方、贷方发生对应账户的关系。这种表格特别有助于查找前面第一节中的账户选择错误;如，发现“银行存款”账户的借方与“产成品”账户的贷方发生对应关系，此分录肯定不符合国家会计制度规定，说明存在将两个不存在法定对应关系的账户联系在一起作会计分录的问题，一旦进行分析则可能了解到：企业在销售产成品以后以取得的收入款项冲了库存产成品的成本，导致漏记销售收入，少计应交税金，这时，问题也就查清楚了。应用“棋盘式发生额对照表”，通常能够发现导致出现异常对应关系的串户登记，如本应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目的凭证，在登记账簿时将“主营业务收入”记入“主营业务成本”的借方或贷方，均可以通过上述对照表发现，但如果不是错记“主营业务成本”而是误记“其他业务收入”，则看不出有何异常。

　　(二)核对会计账簿

　　不同会计账簿上的串户登记应采用不同的查证方式进行查询，下面分两个方面予以介绍。

　　1.分类账簿的串户登记可核对总分类账与明细分类账的记录，先对借贷两方的发生额合计数分别进行核对，查出是借方记录还是贷方记录出现了问题，在此基础上对有问题(即不一致)的一方进一步查核;可以将明细账记录中的该方(借方或贷方)发生额与有关记账凭证进行逐笔核对，能够找出问题之所在。一般情况下，除非企业采用记账凭证的记账程序，以记账凭证与总账进行核对无法实现，也不可能找出串户登记问题。当明细账与记账凭证核对未发现串户登记问题时，则可能存在总账上的串户登记，宜采用复核记总账的依据(如科目汇总表等)等方法，查找有无总账过账的串户。

　　2.序时账簿的串户登记在这里，可以以银行存款日记账串户登记为例进行说明。应采用的检查方法是：

　　(1)核对银行存款日记账与总账。可以将核对范围限定在借方与贷方发生额上。日记账借方发生额合计与总账内银行存款账户借方发生额合计不相符，则可以在认定总账不存在问题的情况下，再认定银行存款日记账存在问题。接着，以收付款记账凭证逐笔查核日记账上所存在问题的性质与金额，得出是哪一笔业务的账户发生串记。

　　(2)核对银行存款日记账与银行对账单。可以编制“银行存款余额调节表”，在调整未达账项后，如仍发现日记账与对账单调节后的余额不相等，则可能存在企业银行存款日记账记账差错。在同时编制多个银行的“银行存款余额调节表”的情况下，可以看到此银行多记、彼银行少记的问题;两张调节表在调节后对账单与日记账的余额之差正好相等时，可以认定存在串户登记的差错。只要以此差额在多记的日记账上查是依据什么编号的记账凭证记账，就能够将此日记账与相关记账凭证进行核对以寻找到串户登记的依据。

　　(三)盘点财产实物

　　在实物收付控制比较严密的条件下，通过对实物的盘点，可以发现记账(明细账)串户问题。当同类物品此盈彼亏、正好数量相等，发生实物串发、记账串户的可能性极大。假定剔降实物串发的因素，则可能是记账串户。

　　1.实物账收入串户登记

　　当发生实物类明细账上甲物品收入记入乙物品收入时，甲物品明细账因少计收入而使账面结存减少，在对甲物品盘点后会发生盘盈现象;乙物品明细账因多记收入而使账面结存数增加，在对乙物品盘点后发生盘亏现象;此处如不考虑实物管理上的问题，盈亏数量必然相等。可见，盘点实物是一种有效发现串户登记错误的方法。

　　2.实物账付出串户登记

　　当发生实物类明细账上甲物品付出记入乙物品付出时，甲物品明细账因少记付出而使账面结存数虚增，在对甲物品盘点后会发生盘亏现象;乙物品明细账因多记付出而使账面 结存数虚减，在对乙物品盘点后发生盘盈现象;在假定实物管理未发现问题的情况下，如果上述盘盈与盘亏数量相等且实物名称与规格相近，则可以认定存在实物账付出串户登记的问题。

　　(四)比较分析明细账户变化

　　异常应用比较法查寻串户登记，适宜于一些变化不大或比较平稳的检查项目，如对生产成本的串户登记可以采用此方法。可以分两大步骤实施比较分析：

　　1.同一产品相邻期间单位成本比较这种比较可以找出起伏变化比较大的月份，无论是单位成本过高或过低，都潜伏着存在串户登记的可能性;因为，一般企业的生产工艺过程比较固定，生产消费水平趋于稳定，生产组织状况变化不大，生产成本水平通常不会大幅升降。如果产品单位成本过高，可能将其他相近产品的费用支出错记入本产品;如果产品单位成本过低，可能是将本产品的费用支出错记入其他产品所致。这两种情况，都与串户登记有关。

　　为检查是否确实存在串产登记，宜对那些单位成本升降幅度较大的产品进行成本测试，即以会计凭证为依据，验证“生产成本”明细账记录的正确性，这样可找出串户登记问题。

　　2.不同产品单位成本同额反向变化的分析在实施了上述第一个步骤后，可以找出单位成本变化比较大的几个产品，这时，对比这些产品成本变化的升幅与降幅，找出升幅与降幅比较一致或接近的一对产品或几对产品， 进一步对所选一对或几对产品的成本计算单核对，通过账与证的核对，可以找出串户登记。